В расчет цен на платные услуги в заработную плату заложен 21% дополнительной зарплаты. В нашем учреждении данная сумма выплачивается одновременно с зарплатой ежемесячно. Поэтому эти доходы не включаются в средний заработок при расчете отпускных. Можно ли так делать? Как рассчитывается резерв на оплату отпусков?
Согласно статье 35 Бюджетного кодекса РФ направления расходования средств не могут совпадать с источниками их поступления. Таким образом, закладывается в стоимость услуги дополнительная заработная плата или не закладывается, но отпускные с выплат по предпринимательской деятельности выплачивать надо. На сегодняшний день это можно производить двумя способами - выплачивать вознаграждение с учетом отпускных (как делается в учреждении в настоящее время) или выплачивать отпускные при уходе работников в очередной отпуск.
Какой из способов избрать, решает учреждение и фиксирует свое решение в локальном нормативном акте, коллективном договоре или в соглашении.
В том случае, если вы решите на следующий год выплачивать отпускные при уходе работников в очередной отпуск, необходимо рассчитать резерв на оплату предстоящих отпусков, который будет определяться как процент к выплаченной заработной плате. Процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
По состоянию на 31 декабря проводится инвентаризация резерва. Резерв должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.
Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.
Отпуск — оплачиваемое время отдыха. В соответствии с ТК РФ его могут получить граждане, проработавшие 11 месяцев ().
Право на свой первый отпуск трудящийся получает спустя полгода работы на предприятие. Отдельная категория работников может претендовать на досрочный оплачиваемый отпуск.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
За последующие года трудящиеся получают эти дни отдыха в соответствии с графиком, который утверждается работодателем.
Продолжительность отпуска составляет 28 дней (). Отдельные работники могут претендовать на дополнительное время отдыха.
Это связано с особенностями их трудовой деятельности, например, когда им утвержден режим ненормированного рабочего дня ().
В исключительных случаях отпуск может быть заменен на денежную компенсацию ().
Особенность отпуска, как времени отдыха, в том что на период его предоставления за трудящимся сохраняется средний заработок и его место ().
Таким образом, должность работника не может быть занята по той лишь причине, что ему предоставлен ежегодный отпуск.
Кроме того, данное время оплачивается по среднему заработку. Исчисление данного показателя производится по правилам ст.139 ТК РФ.
Важные моменты
При расчете отпускных учитывается размер среднего заработка. Этот показатель вычисляется по правилам, утвержденным в ТК РФ (ст.139):
| Учитываются все включенные в систему оплаты труда | Доходы, полученные трудящимся |
| Вне зависимости от режима работы | Расчет осуществляется из фактически выявленной платы и реально отработанного времени |
| При расчете берется период | Последние 12 месяцев |
| Для выявления среднего дневного заработка | Совершается деление суммарного дохода на 12 (количество месяцев), а затем на 29,3 (среднее количество суток в месяце) |
| В и локальных актах | Могут утверждаться иные периоды для выявления среднего заработка, если они не действуют негативным образом на положение работника |
Таким образом, расчет осуществляется в два этапа:
- вычисление среднемесячного заработка;
- вычисление среднего дневного заработка.
Затем полученная величина умножается на количество дней отпуска. Таким образом, производится вычисление размера отпускных.
Необходимые термины
Прежде всего, надо разработать с определением отпуска. В законодательстве данный термин не раскрыт. Отпуск – временное освобождение от выполняемой трудовой функции.
Его представление может быть связано с разными целями. Например, для ежегодного отдыха или же для подготовки к родам ().
В любом случае отпуск подразумевает сохранение за работником его .
Он освобождается от трудовых функций на временной основе. Также в законе не раскрыто понятие «отпускные».
На практике под этим термином понимается оплата, полученная работником за тот период времени, когда он мог выполнять трудовую функцию, но фактически не осуществлял ее.
Эта денежная выплата присваивается работникам до выхода на отдых. Отпускные выплачиваются в размере среднего заработка. Также термин не имеет легального разъяснения.
Согласно данной норме под этим термином подразумевается вознаграждение за труд, которое рассчитывается исходя из квалификации трудящегося, сложности его деятельности и т.п., а также компенсационные и стимулирующие выплаты.
Итак, зарплата состоит из следующих элементов:
- вознаграждение за труд или оклад;
- компенсационные выплаты;
- стимулирующие выплаты.
Вознаграждение за труд рассчитывается исходя из следующих факторов:
- квалификация трудящегося;
- качество его трудовой деятельности;
- количество и сложность его обязанностей.
Также здесь следует упомянуть такие понятия, как «тарифная ставка», «оклад» и «базовый оклад». Все он раскрыты в ст. 129 ТК РФ и дают представление о том, что такое вознаграждение за труд.
В частности, в нем расписаны все виды выплат, которые применяются в целях расчета среднего заработка.
Входит ли сумма отпускных в расчет отпускных
Многие работники интересуются: «Входят ли в расчет отпускных отпускные за прошлый период?».
Действительно, включаются ли они в суммарное число дохода, полученного работником в предыдущий период?
Итак, обратимся к положениям Постановления Правительства №922. В этом документе имеется перечень выплат, которые учитываются при вычислении суммы отпускных.
Данный список является открытым, так как делается оговорка о других возможных выплатах, которые будут рассматриваться при расчётах (п.2 Постановления №922).
В этом же документе говорится о периодах, которые исключаются при выявлении среднего заработка, также не принимаются во внимание доходы, полученные в данный срок.
В п.4 данного Постановления сказано о следующих временных интервалах:
- больничный;
- простои и забастовки;
- дополнительные дни отдыха;
- освобождение от работы с сохранением среднего заработка.
В последнем случае речь идет именно об отпускных. Следует отметить, что это не единственный случай, когда заработок сохраняется за работником.
Таким образом, отпускные, полученные за предыдущий период, не будут учтены при расчетах текущего отпуска. Данное правило принято не просто так. Оно позволяет исключить двойную оплату за один период.
Определяем размер среднего заработка
Выше мы определили процесс выявления среднего заработка. Данный показатель имеет значение при расчете разнообразных выплат, в том числе отпускных.
Видео: начисление отпускных в 1С Зарплата и Управление Персоналом
Следует знать о том, что законодатель утвердил единые правила вычисления вне зависимости от случая расчета. Но они актуальны лишь в рамках трудового права.
Итак, для определения размер среднего заработка надлежит руководствоваться положениями , а также Постановлением Правительства №922.
Для вычисления среднего заработка применяется сумма следующих выплат:
- заработная плата, рассчитана исходя из оклада или тарифной ставки трудящегося;
- оплата труда по сдельным расценкам;
- комиссионное вознаграждение;
- оплата труда в не денежной форме;
- денежное довольствие для госслужащих и служащих муниципальных органов;
- авторское вознаграждение;
- дополнительная заработная плата, которая выплачивается по итогам года;
- выплаты компенсационного и стимулирующего характера;
- другие выплаты, которые утверждены системой оплаты труда у работодателя.
В этом же документе перечислены выплаты, которые не принимаются во внимание при выявлении среднего заработка:
- социального характера;
- не предусмотрены системой оплаты труда, например, компенсация за питание, коммунальные услуги,
- проезд и пр.;
- пособие по временной нетрудоспособности;
- и некоторые другие.
Таким образом, надо провести тщательную работу по подсчетам периодов, которые будут включаться в расчет и выплат, учитываемых при вычислении.
Только после этого производится выявление суммы отпускных для конкретного трудящегося.
Пример расчета
Приведем пример расчета отпускных — Иванов работает в компании с 1 января 2020 года. Его отпуск начинается с 14 декабря 2020 года и продлится 14 дней.
Таким образом, расчетный период составляет 11 месяцев – с 01.01.16 по 30.11.2016. За этот период он получил доход в размере 600 тыс. рублей.
В марте он находился в командировке на протяжении 21 дня. Также он болел в августе в течение 11 дней. Соответственно, эти два месяца будут неполными.
Они принимаются в расчет лишь в той части, когда работник фактически выполнял трудовую функцию. В марте Иванов работал 10 дней:
В августе – 20 дней:
Всего он отработал 9 полных месяцев. Средний заработок за сутки будет рассчитан следующим образом:
В заключение рассчитываем отпускные:
Учитывается ли учебный (ученический)
Отпуска предоставляют не только в связи с правом на ежегодный отдых. Мы уже упоминали о том, что данный период может быть связан с разными целями.
Так, женщины получают декретный отпуск за определённый период до рождения ребенка и после этого события.
Данный период также является оплачиваемым. Еще один вид отпуска – или ученический.
Он представляется в соответствии со — . Законодатель обязует работодателя давать таким трудящимся время отдыха, которое необходимо для образовательного процесса.
Федеральное учреждение здравоохранения в расчет цен на платные услуги в заработную плату закладывает 21% дополнительной зарплаты.Данная сумма выплачивается одновременно с зарплатой ежемесячно. Поэтому этидоходы не включаются в средний заработок при расчете отпускных. Можно ли так делать? Или целесообразнее формировать резерв на оплату отпусков?
Ответ
Ответ на вопрос:
Нет, так делать, к сожалению, нельзя.
Для начала отметим, что источник финансирования выплаты заработной платы работников не касается .
При этом составляется одно штатное расписание, т.к. ФОТ в Вашей организации будет формироваться из 2-х источников, но, тем не менее, являться единым.
Что касается открытия подразделений платных услуг, то, прежде всего, руководитель учреждения обязан установить такой график платных услуг, который бы не создавал препятствий для получения гражданами бесплатной помощи и не приводил к росту числа ожидающих данную услугу.
Если подразделение будет на территории организации-работодателя, то оно не будет обособленным. Каких-то особенностей открытия его нет. Также, возможно придется внести дополнительные должности в штатное расписание (в связи с увеличением объема работ).
В целях экономии средств и если Вы не планируете набирать новый персонал, можно установить уже работающим сотрудникам , оформить трудовые договоры о внутреннем (при отсутствии на совместительство).
В средний заработок нужно включить все выплаты, которые перечислены в Положения, утвержденного . В частности, к ним относятся:
- зарплата, начисленная сотрудникам ;
- денежное содержание госслужащим;
- комиссионное вознаграждение;
- гонорар сотрудников редакций газет, журналов, других средств массовой информации, организаций искусства, состоящих в штате организации ();
- надбавки и доплаты (за классность, выслугу лет, совмещение профессий и т. п.);
- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (обусловленные районным регулированием доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно);
- премии и вознаграждения . Обратите внимание, что есть .
Дополнительно по Вашему вопросу в части трудовых отношений можно отметить, что открытие отделения платных услуг, скорее всего, повлечет за собой произведение дополнительных выплат работникам. Причем периодичность таких выплат изначально работодатель, как правило, спрогнозировать не может. В связи с чем рекомендуем оформить (или если уже есть, то внести изменения) Положение о премировании.
Систему премирования каждая организация разрабатывает самостоятельно. Это значит, что работодатель может установить для сотрудников любые виды премий по своему усмотрению.
Немаловажное значение имеет указание в положении об оплате труда (о премировании), что премия выплачивается работнику при наличии у компании экономических возможностей.
Если такого условия не будет, то работники смогут претендовать на получение данных выплат от работодателя даже в том случае, если компания претерпевает серьезные экономические трудности или у нее отсутствуют необходимые средства на выплату.
Так, в одном деле суд установил, что Положение о премировании содержало только показатели премирования и не ставило выплату премии в зависимость от финансовых показателей компании. Поскольку никаких нареканий к работе сотрудника не было, то суд удовлетворил его требования (определение Пермского краевого суда от 02.09.2013 по делу № 33-8152/2013). И наоборот, в другом деле суд отметил, что в Положении о премировании работников компании основанием для выплаты премий было указано наличие у организации финансовой возможности . Соответственно отсутствие такой возможности могло являться основанием для невыплаты премии. В связи с этим требования работников были отклонены (определение Калужского областного суда от 11.07.2013 по делу № 33-1737/2013). К аналогичному выводу пришел и Московский городской суд в .
Впрочем, не исключена и такая ситуация, когда компания, несмотря на неудовлетворительные финансовые результаты, несколько месяцев выплачивает премии, а потом прекращает выплаты со ссылкой на экономические трудности предприятия. Работники, тем не менее, настаивают на продолжении выплаты, поскольку они соблюдают условия премирования. В этом случае действия работодателя будут правомерными, даже если ситуация не ухудшилась глобально по сравнению с предыдущими месяцами. Это связано с тем, что выплата премии - право работодателя, и если он считает необходимым платить ее работникам, несмотря на сложное финансовое положение компании, он может это делать . Но если он понимает, что в дальнейшем ситуация в компании будет только ухудшаться, то он волен прекратить выплату премии, поскольку оснований для этого нет. К такому выводу пришел Московский областной суд в . Он не согласился с позицией нижестоящего суда, который посчитал необходимым взыскать премию по причине того, что финансовое состояние предприятия не ухудшилось по сравнению с предыдущим периодом, в котором, несмотря на наличие финансовых затруднений, премия выплачивалась. Вышестоящий суд указал, что премии являются видом вознаграждения стимулирующего характера, и их выплата является правом работодателя, а не его безусловной обязанностью. Поэтому он может перестать ее выплачивать в отсутствие финансовых возможностей. Таким образом, важно в локальных актах компании изначально указать, что, во-первых, премия не является гарантированной выплатой и, во-вторых, зависит от наличия у компании свободных денежных средств для ее выплаты .
При таких условиях Вы можете установить периодичность выплаты премии, а можете не устанавливать.
Нарушений в таком случае не будет.
Что касается резерва на оплату отпусков, то отметим, что вопрос формирования резерва отпусков входит в компетенцию бухгалтерской службы организации. Резерв отпусков - это один из инструментов финансового планирования затрат на оплату отпусков.
В налоговом учете резерв на оплату отпусков создается для равномерного учета расходов в течение года (ст. 324.1 НК РФ). В бухгалтерском учете резерв создается с другими целями - для того, чтобы учитывать обязательства, возникающие у организации в ходе ее работы (п. 5, 8 ПБУ 8/2010).
Величина резерва должна быть равна общей сумме отпускных всем сотрудникам с учетом налогов и взносов, которые нужно начислить на отпускные. То есть все выплаты, которые учитываются для определения среднего заработка для оплаты отпуска, сюда должны быть включены.
Для того чтобы рассчитать резерв отпусков, кадровой службе необходимо систематизировать индивидуальную информацию по каждому работнику (срок положенного отпуска, дополнительный отпуск, период расчета резерва). Т.е. нужно проследить по каждому работнику (с помощью карточки Т-2) с момента его поступления на работу по настоящее время, сколько дней ежегодного отпуска оформил сотрудник за каждый рабочий год, и сколько у него осталось дней неиспользованного отпуска.
По вновь принятым сотрудникам, нужно определить с какого периода у них возникает право на ежегодный оплачиваемый отпуск.
При планировании мероприятий по высвобождению персонала необходимо также резервировать обязательства по выплате работникам компенсации за неиспользованные отпуска.
Все эти данные и нужно предоставить отделу кадров в бухгалтерию по их запросу.
Данные могут быть предоставлены в форме служебной записки. Каких-то обязательных требований к составлению данного документа нет.
Подробности в материалах Системы Кадры:
1. Журналы и книги: Зарплата
Отчетность
Вместо отпускного резерва начисляем оценочное обязательство по отпускам
Т.А. Александрова, аудитор
По окончании года компания должна определить величину оценочного обязательства по отпускам, для того чтобы отразить ее в балансе. При этом необходимо будет сделать дополнительные проводки в бухгалтерском учете. Как рассчитать показатели, какова корреспонденция счетов, читайте в статье, подготовленной при участии О.Д. Хорошего, государственного советника РФ 3-го класса.
Подробнее о расчете отпускных вновь принятому сотруднику мы написали в материале по ссылке.
Сейчас вместо понятия «отпускной резерв» применяется термин «оценочное обязательство» (ПБУ 8/2010). У бухгалтера больше нет задачи равномерно распределить расходы на оплату отпусков в течение года, поскольку пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, отменен.
Бухгалтер обязан показать в отчетности сумму обязательства компании перед работниками — на оплату отпусков и перед внебюджетными фондами — по страховым взносам, которые будут начислены на эту сумму отпускных по состоянию на отчетную дату (п. 15 и 24 ПБУ 8/2010).
Оценочное обязательство на оплату отпусков обязаны формировать все компании (кроме субъектов малого предпринимательства, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг) (п. 2—5 ПБУ 8/2010).
В какой строке баланса отражают оценочное обязательство на оплату отпусков
Оценочное обязательство по отпускам в случае его существенности отражают в бухгалтерском балансе (п. 24 ПБУ 8/2010) в составе показателя строки 1540 «Оценочные обязательства».
В этой строке показывают суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99).
Показатель в балансе считается существенным, если он может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности (п. 11 ПБУ 4/99).
Что такое отчетная дата
Отчетная дата — это дата, на которую составляется бухгалтерская отчетность, а именно последний день отчетного периода.
Для годовой бухгалтерской отчетности отчетным периодом является календарный год — с 1 января по 31 декабря. Следовательно, отчетная дата в этом случае — 31 декабря.
Если компания составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность, отчетным является период с 1 января по последний день отчетного периода (ч. 1, 4 и 6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Проверка оценочного обязательства по отпускным в конце года
В конце отчетного года организация обязана проверить обоснованность и величину оценочного обязательства. Об этом говорится в пункте 23 ПБУ 8/2010.
Суть проверки — определение величины оценочного обязательства на отчетную дату, для того чтобы учредители компании могли узнать из бухгалтерской отчетности размер обязательств компании перед работниками по оплате отпусков и перед внебюджетными фондами по страховым взносам с этой суммы.
Как определить величину оценочного обязательства на конец года
Порядок расчета и проверки величины оценочного обязательства на оплату отпусков нормативно не закреплен. Каждая организация должна разработать и закрепить его в своей учетной политике. Рассмотрим два варианта определения суммы обязательства.
Величина оценочного обязательства по отпускным может быть определена расчетным путем по формуле:
Расчет среднего дневного заработка для оценки величины отпускных обязательств
В этом случае итоговая величина оценочного обязательства по отпускным будет определяться как сумма обязательств перед каждым работником
Самый точный, но и самый трудоемкий вариант — реально просчитать средний дневной заработок по каждому работнику по состоянию на отчетную дату — 31 декабря 2014 года.
Для целей оценки такой доскональной точности не требуется. Компания может применить другой способ расчета среднего дневного заработка для определения отпускных обязательств (обязательств по страховым взносам с суммы отпускных) на конец года исходя из фактических показателей за истекший год по формуле:
Полученный показатель может быть скорректирован с учетом обстоятельств, влияющих на его величину в будущем периоде, например планируемого сокращения штатов, увеличения окладов, изменения структуры штатных должностей и т. д.
Информация о днях отпуска
В отделе кадров бухгалтеру следует запросить сведения о количестве:
Неиспользованных дней отпуска всеми работниками компании по состоянию на 31 декабря 2014 года;
Оплаченных дней отпуска за истекший год.
Эта информация может быть оформлена в виде служебной записки.
Величина оценочного обязательства в бухучете
В бухгалтерском учете оценочное обязательство на оплату отпусков (включая страховые взносы) отражают по счету 96 субсчету «Оценочное обязательство на оплату отпусков» (п. 8 ПБУ 8/2010).
Начисление показывают записью: Дебет 20 (26, 44) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков», использование — записью: (69).
В течение отчетного периода величины оценочного обязательства не хватило на оплату отпусков
В случае недостаточности суммы оценочного обязательства на оплату отпусков затраты по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010).
Что следует понимать под общим порядком, Минфин России разъяснил в письме от 29.01.2014 № 07-04-18/01 (раздел «Списание оценочного обязательства»). Сумму превышения отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск над суммой резерва надо:
Либо относить на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы;
Либо включить в стоимость актива.
Следовательно, начисление отпускных, на которые не хватило резерва, нужно отражать не по дебету счета 96, а по дебету счетов учета затрат (см. пример ниже). А если работник занят в капитальном строительстве или участвует в создании нематериального актива — по дебету счета 08.
Величина оценочного обязательства превысила фактически начисленные отпускные
Сумму превышения (избыточность оценочного обязательства) не надо списывать на прочие доходы. Так как обязательство по предоставлению отпусков работникам не прекращается на последнее число отчетного периода.
От сальдо к оборотам
Определив расчетным путем величину оценочного обязательства по отпускным, которая будет отражена в балансе по состоянию на 31 декабря 2014 года, бухгалтер должен отразить в бухгалтерском учете, как сформировано сальдо по кредиту счета 96 субсчета «Оценочное обязательство на оплату отпусков» (п. 8 ПБУ 8/2010).
Как это сделать, покажем на примере.
По состоянию на 31 декабря 2013 года у работников ООО «Альфа» были накоплены, но не использованы 200 дней отпуска. Сумма отпускных и страховых взносов за эти дни — 830 000 руб. Этот показатель бухгалтер отразил по кредиту счета 96 субсчета «Оценочное обязательство на оплату отпусков» на 31 декабря 2013 года.
В течение 2014 года бухгалтер составляет ежеквартально промежуточную бухгалтерскую отчетность. В ней он отражает сумму оценочного обязательства по отпускам на последний день отчетного периода — 31 марта, 30 июня, 30 сентября.
Сведения об отпускных (и страховых взносах), количестве дней отпуска приведены в таблице.
Таблица Сведения об отпускных, количестве дней отпуска в 2014 году
Фактически начислено отпускных и страховых взносов Количество накопленных, но не использованных дней отпуска по состоянию на отчетную дату Расчетная сумма отпускных и страховых взносов за накопленные, но не неиспользованные дни отпуска по состоянию на отчетную дату, руб.
за период сумма, руб. отчетная дата количество дней
Какие записи в бухгалтерском учете следует сделать для формирования выведенного расчетным путем кредитового сальдо по счету 96 субсчету «Оценочное обязательство на оплату отпусков»?
I квартал 2014 года
ДЕБЕТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» КРЕДИТ 70 (69)
— 750 000 руб. — начислены отпускные (и страховые взносы) за счет оценочного обязательства. Его суммы (830 000 руб.) хватило для начисления отпускных;
— 560 000 руб. — начислено оценочное обязательство, при расчете которого учтены:
— 830 000 руб. — сальдо начальное по кредиту счета 96 субсчета «Оценочное обязательство на оплату отпусков» на 31 декабря 2013 года;
— 750 000 руб. — оборот по дебету счета 96 субсчета «Оценочное обязательство на оплату отпусков» (это фактически начисленная сумма отпускных и страховых взносов с них в I квартале 2014 года);
— 640 000 руб. — сальдо конечное на 31 марта по кредиту счета 96 субсчета «Оценочное обязательство на оплату отпусков», определенное расчетным путем (величина оценочного обязательства на оплату 160 дней отпуска, указанных в служебной записке начальника отдела кадров по состоянию на 31 марта).
В данном случае сумма оценочного обязательства, отраженная в отчетности 31 декабря 2013 года (830 000 руб.), превысила фактическую сумму отпускных за I квартал 2014 года (750 000 руб.). Однако сумму превышения (избыточность оценочного обязательства) не надо списывать на прочие доходы. Так как 31 марта 2014 года обязательство по предоставлению отпусков не прекращается.
В такой ситуации на основании абзаца 2 пункта 22 ПБУ 8/2010 избыточное оценочное обязательство учитывают при расчете оценочного обязательства на следующую отчетную дату, а не списывают на прочие доходы.
Основанием для составления проводки: Дебет 20 Кредит 96 на сумму 560 000 руб. является бухгалтерская справка, в которой поясняются показатели, которые учтены при ее расчете.
II квартал 2014 года
ДЕБЕТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» КРЕДИТ 70
— 640 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
— 310 000 руб. (950 000 руб. - 640 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных, на которые не хватило оценочного обязательства (абз 3. п. 21 ПБУ 8/2010);
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»
— 530 000 руб. — начислено оценочное обязательство, при расчете которого учтено сальдо начальное по кредиту счета 96 субсчета «Оценочное обязательство на оплату отпусков» на 31 марта 2014 года, фактически начисленная сумма отпускных и страховых взносов с них во II квартале 2014 года, сальдо конечное на 30 июня по кредиту счета 96 субсчета «Оценочное обязательство на оплату отпусков», определенное расчетным путем.
III квартал 2014 года
ДЕБЕТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» КРЕДИТ 70
— 530 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
— 360 000 руб. (890 000 руб. - 530 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных, на которые не хватило оценочного обязательства (абз 3. п. 21 ПБУ 8/2010);
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»
580 000 руб. — начислено оценочное обязательство.
IV квартал 2014 года
ДЕБЕТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» КРЕДИТ 70
— 450 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»
— 390 000 руб. — начислено оценочное обязательство по отпускным по состоянию на 31 декабря 2014 года.
Читайте в журнале «Зарплата» в 2015 году
О расчете отпускных при суммированном учете рабочего времени
С уважением и пожеланием комфортной работы, Светлана Горшнева,
эксперт Системы Кадры
В Трудовом кодексе о должностной инструкции нет ни единого упоминания. Но кадровикам этот необязательный документ просто необходим. В журнале «Кадровое дело» вы найдете актуальную должностную инструкцию для кадровика с учетом требований профстандарта.
Проверьте ваши ПВТР на актуальность. Из-за изменений 2019 года положения вашего документа могут нарушать закон. Если ГИТ найдет устаревшие формулировки, то оштрафует. Какие правила убрать из ПВТР, а что добавить - читайте в журнале «Кадровое дело».
В журнале «Кадровое дело» вы найдете актуальный план, как составить безопасный график отпусков на 2020 год. В статье все новшества в законах и практике, которые теперь надо учитывать. Для вас - готовые решения ситуаций, с которыми при подготовке графика сталкиваются четыре компании из пяти.
Готовьтесь, Минтруд снова меняет Трудовой кодекс. Всего поправок шесть. Узнайте, как поправки отразятся на вашей работе и что сделать уже сейчас, чтобы изменения не застали врасплох, узнаете из статьи.
Многие выплаты, положенные работникам в соответствии с трудовым законодательством, рассчитываются исходя из среднего заработка: отпускные, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата дней в командировке и т.д. При расчете среднего заработка учитываются все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (п. 2 Положения, утв. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922). Это, конечно, общая формулировка. Поэтому попробуем подробнее разобраться с тем, что входит в средний заработок, то есть какие именно выплаты должны быть учтены при его подсчете.
Сразу оговоримся, что в данном случае не рассматривается порядок расчета среднего заработка для целей определения сумм пособий, а также составления справки в службу занятости.
Что входит в среднюю заработную плату
Так, какие выплаты включаются в расчет среднего заработка? В первую очередь зарплата. Причем во всех ее «проявлениях». Иначе говоря, зарплата, начисленная работнику (пп. «а»-«в» п. 2 Положения, утв. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922):
- за отработанное время по тарифным ставкам, окладам;
- за выполненную работу по сдельным расценкам;
- за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции или в виде комиссионного вознаграждения.
Также включается и зарплата, выданная в неденежной форме (пп. «г» п. 2 Положения, утв. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).
Кроме того, для расчета среднего заработка учитываются (пп. «к», «л», «н» п. 2 Положения, утв. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922):
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам - за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, руководство бригадой и т.д.;
- выплаты, связанные с условиями труда. К примеру, повышенная оплата труда на тяжелых работах, за работу в ночное время и др.;
- премии и вознаграждения в соответствии с системой оплаты труда.
Что не входит в расчет средней заработной платы
Для расчета средней заработной платы не учитываются выплаты, не имеющие отношения к системе оплаты труда, в том числе социального характера. Иными словами суммы, не соответствующие понятию «заработная плата», прописанному в ТК РФ (ст. 129 ТК РФ). Это материальная помощь, оплата стоимости питания работникам, проезда, обучения (п. 3 Положения, утв. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922), доплата до среднего заработка при выплате пособия по временной нетрудоспособности (Письмо Минтруда от 03.08.2016 N 14-1/ООГ-7105) и др.
Учитываются ли отпускные при расчете среднего заработка и командировочные
Отпускные не учитываются при расчете среднего заработка, поскольку выплачиваются за исключаемый период - время ежегодного отпуска (пп. «а» п. 5 Положения, утв. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 , Письмо Минтруда от 15.04.2016 N 14-1/В-351).
А если вас интересует, входят ли командировочные в расчет среднего заработка, то с ними ситуация такая же, как и с отпускными. Не входят, так как время нахождения в командировке относится к исключаемым периодам (
Дополнительные консультации за плату. Айсылу Личная консультация Может ли учитель отказаться от ведения платных услуг? номер вопроса №8675461
- Может, если ведение платных образовательных услуг не указано в качестве обязанности в договоре согласно Трудового кодекса. Права и обязанности сторон являются одним из обязательных условий договора Личная консультация Ваш ответ мне очень помог, спасибо!
Похожие вопросы Входят ли в расчет отпускных квартальная премия министерства обороны 10/10,экономия,13 зарплата. Входят ли в расчет отпускных начисленные отпускные за последние 12 мес. до текущего отпуска.
О начислении отпускных
Положения N 922 законодатель подчеркнул, что при расчете среднего заработка не учитываются выплаты социального характера, не относящиеся к оплате труда. Среди них названы материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.
Причина заключается в том, что данный вид выплат не соответствует определению заработной платы, приведенному в ст. 129 ТК РФ. Рассмотрим пример расчета отпускных с учетом нового показателя среднемесячного числа календарных дней.
Внимание
Пример 1. Работнику автономного учреждения предоставлен основной ежегодный отпуск с 01.06.2014 продолжительностью 28 кал. дн. Выплаты, произведенные в расчетном периоде (с 01.06.2013 по 31.05.2014), указаны в таблице (цифры условные).
Важно
Месяц Источник выплат, причитающихся работнику Средства субъекта РФ, предоставляемые в виде субсидии, руб. Средства, полученные от приносящей доход деятельности, руб.
Исчисление среднего заработка, платные медицинские услуги
Личная консультация
- Кто регламентирует зарплату педагога за платные услуги? есть ли минимум? входит ли она в расчет отпускных? в отпускные зарплата за платные услуги не входит. (но нужно читать локальные документы) и ваши трудовые отношения регулируются локальными (внутренними) документами, это Устав учреждения, Колдоговор, Штатное расписание, Положение о заработной плате, Положение о Премировании, о выплате Стимулирующих добавок и иные НПА, а также ст. 129 ТК РФ Надеюсь, что мой ответ Вам обязательно поможет. Удачи Вам и всех благ! эл. почта ligostaeva.2015@ В целом заработная плата от оказания платных услуг формируется из фонда оплаты труда, как и заработная плата за основную деятельность.
Изменения в расчете среднего заработка для оплаты отпуска (валова с.)
К таким выплатам в автономных учреждениях, в частности, относятся: — заработная плата, начисленная медработнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время; — оплата, начисленная по сдельным расценкам (например, за оказание платных услуг); — надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ; — выплаты, связанные с условиями труда (за вредность), а также суммы начисленных районных коэффициентов, выплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу; — премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда; — другие выплаты, применяемые у данного работодателя. При этом в п.
Входят ли платные услуги в расчет отпускных
В настоящее время порядок расчета средней заработной платы для расчета отпускных и иных выплат в соответствии с трудовым законодательством РФ определен Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее — Положение N 922). Согласно п. 4 Положения N 922 и ст. 139 ТК РФ при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно). Далее отметим, что в силу ч. 4 ст.
Общая сумма, которую учреждение обязано выдать работнику на руки, — 9110,35 руб. (6689,42 + 2420,93). Несколько слов о премиях, включаемых в расчет отпускных На основании ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. В свою очередь, системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами согласно трудовому законодательству и иным нормативным правовым актам, содержащим нормы трудового права.
Статья 139. Исчисление средней заработной платы Для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных настоящим Кодексом, устанавливается единый порядок ее исчисления. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.
При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).
Входят ли платные услуги в отпускные
Согласно внутреннему Положению по оплате труда государственной организации оплата за платные услуги не входит в отпускные и больничный лист. Если речь идет о бюджетной организации, а в таких организациях выделенный бюджет — это закон.
Инфо
Насколько в бюджет закладываются расходы на оплату труда и отпускные, причем отпускные закладываются в размере, соответствующем бюджетному размеру оплаты труда. Доплаты за платные услуги — это иной, небюджетный источник финансирования.
Если их включать в расчет отпускных — то часть отпускных, соответствующих этим доплатам, нельзя отнести на бюджетное финансирование, там эти суммы не заложены. Если согласно внутреннему Положению по оплате труда государственной организации оплата за платные услуги не входит в отпускные и больничный лист.
тогда не включается в расчет отпускных, но если такой пункт есть включается,но оплачивается за счет внебюджетных средств.
Отметим, что в соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ суммы начисленных работникам отпускных учитываются в составе расходов на оплату труда и уменьшают налог на прибыль. Это касается оплаты основных и дополнительных отпусков, предусмотренных действующим законодательством.
Возможна ситуация, когда отпуск работника приходится на два отчетных (налоговых) периода. В связи с этим может возникнуть вопрос: надо ли распределять расходы на отпускные между периодами. По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 09.01.2014 N 03-03-06/1/42, суммы отпускных включаются в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Аналогичное мнение изложено в Письмах от 23.07.2012 N 03-03-06/1/356, от 14.06.2011 N 07-02-06/107, от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/255.
В соответствии с трудовым договором сотруднику в расчетном периоде производились следующие выплаты: Должностной оклад Стимулирующие выплаты Иные выплаты 7300 руб. (ежемесячно) — за категорию — 1460 руб. (ежемесячно); — за стаж — 2190 руб. (ежемесячно); — премия к юбилейной дате — 2835 руб. (единовременно) материальная помощь — 10 000 руб. (единовременно) Расчетный период работником был отработан полностью. Произведем расчет среднего заработка сотрудника для оплаты отпуска.
При этом следует учесть, что выплатами, не включаемыми в расчет среднего заработка, являются разовые премии, выплачиваемые работникам к юбилейным датам и праздничным дням. Например, премия, приуроченная ко дню рождения работника, не участвует в расчете среднего заработка.
К такому выводу пришли судьи в Апелляционном определении Московского городского суда от 08.07.2013 N 11-13403/13.
Начислены отпускные 2 109 60 211 2 302 11 000 2242,32 Удержан НДФЛ с суммы отпускных, начисленных физическому лицу <* 2 302 11 000 2 303 01 000 292 Начислены страховые взносы на сумму отпускных (2242,32 руб. x 30,2%) <** 2 109 60 213 2 303 06 000 2 303 07 000 2 303 10 000 2 303 11 000 677,18 Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды <*** 2 303 06 000 2 303 07 000 2 303 10 000 2 303 11 000 2 201 11 000 677 Перечислен НДФЛ в бюджет 1 303 01 000 2 201 11 000 292 Произведена выплата всех расходов физическому лицу из кассы учреждения 2 302 11 000 2 201 34 000 1950,32 <* В соответствии с п. п. 1, 4, 6 ст. 226 НК РФ учреждение обязано исчислить, удержать у налогоплательщика (в данном случае у физического лица) и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. <** В силу п. 1 ст. 58.2 Закона о страховых взносах тарифы страховых взносов в 2014 г. составляют: в ПФР — 22%, в ФСС — 2,9%, в ФФОМС — 5,1%.
Так, при рассмотрении вопроса об участии в расчете премиальных выплат в учреждениях, финансируемых из федерального бюджета, следует учитывать, что Перечень видов выплат стимулирующего характера для таких организаций утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 N 818. В него входят выплаты: — за интенсивность и высокие результаты работы; — за качество выполняемых работ; — за стаж непрерывной работы, выслугу лет; — премиальные выплаты по итогам работы.
Таким образом, если премиальная выплата предусмотрена системой оплаты труда работодателя и связана с производственными показателями, а также зафиксирована в трудовом договоре работника, то она участвует в расчете среднего заработка. Пример 2. В марте 2014 г. работник пошел в дополнительный отпуск на 6 кал. дн.
